转者注：2018.42号公告，其中关于企业提供销售并提供安装服务有关纳税事务，因为适用范围广泛，能够为企业明显节约税收，比较有特殊意义，再交转来供参考学习。
关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告
国家税务总局公告2018年第42号
现将中外合作办学等增值税征管问题公告如下：
一、境外教育机构与境内从事学历教育的学校开展中外合作办学，提供学历教育服务取得的收入免征增值税。中外合作办学，是指中外教育机构按照《中华人民共和国中外合作办学条例》（国务院令第372号）的有关规定，合作举办的以中国公民为主要招生对象的教育教学活动。上述“学历教育”“从事学历教育的学校”“提供学历教育服务取得的收入”的范围，按照《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号文件附件3）第一条第（八）项的有关规定执行。
（鹰注：这条算是一个进一步的解释，算不上扩大免税的范围，仍然是学历教育。各类“合资”的培训机构提供的非学历教育依旧正常交税，不在此范围。)
二、航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额为销售额。其中，支付给航空运输企业的款项，以国际航空运输协会（IATA）开账与结算计划（BSP）对账单或航空运输企业的签收单据为合法有效凭证；支付给其他航空运输销售代理企业的款项，以代理企业间的签收单据为合法有效凭证。航空运输销售代理企业就取得的全部价款和价外费用，向购买方开具行程单，或开具增值税普通发票。
（鹰注：本条说了两件事，一个是新政，一个是扣除凭证种类。
去年末的财税【2017】90号明确了“航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务”适用差额征收，但是对境内仍未说明。
对代理国内机票没政策，是因为原来的理解是：机票代售公司赚的是代理费，只需将服务费部分开具代理费发票，机票款属于代收代付，根本算不上代理的成本，所以票款应由航空公司开具行程单或目前逐渐推广的电子发票。客户以代理发票+行程单or电子票在税前扣除。虽然行程单和电子票都不能抵扣，但本身客运服务就不允许抵扣，所以没什么问题。
但在实际工作中会有购票单位以钱款打给了代售公司为由直接跟代售公司要全额的发票，这样代理公司就很为难，为了不丢客户硬着头皮开全额的话，从航空公司根本拿不到进项，意味着要承担全额的10%（按客运服务开票，较少）或6%（按代理服务开票，大多数）的税款，这是微利代理承受不起的。
本次总局一改之前的思路，不再是“有规矩你们不按规矩做活该”的态度，更加贴近实际顺应市场的给出了政策，使机票代理可以全额开票的同时也不用再负担机票部分的税负。
虽未说明，但可以明确开票自然是按代理业的6%的而非运输业的10%。从表述来看，开票也是全额开具，之后在申报系统中差额申报即可。
不过还有个重点就是限制了如果开发票只能开具“增值税普通发票”！之前手续费单开专票抵扣、机票开行程单入账的情况就不再允许了。意味着机票代理手续费也不能抵扣!其实这个并不意外，我认为这是总局有意为之，道理与“纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”相同~
至于第二件事，本段差额征收凭证的表述就是字面意思，不多说了~）
三、纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标，按照销售无形资产缴纳增值税，税率为6%。本公告所称补充耕地指标，是指根据《中华人民共和国土地管理法》及国务院土地行政主管部门《耕地占补平衡考核办法》的有关要求，经省级土地行政主管部门确认，用于耕地占补平衡的指标。
（鹰注：缴税、税率明确了。如果开发票的具体税目呢？本鹰认为应当是其他权益性无形资产，而不是土地使用权）
四、上市公司因实施重大资产重组形成的限售股，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，因重大资产重组停牌的，按照《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）第五条第（三）项的规定确定买入价；在重大资产重组前已经暂停上市的，以上市公司完成资产重组后股票恢复上市首日的开盘价为买入价。
（鹰注：本段分号前是老政策，也就是说文中提到的2016年53号公告的内容，按照以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价。
暂停上市即停止交易。暂停上市后进行重组，以满足恢复上市条件的，是没有重组停牌前的收盘价，只有暂停上市前的收盘价，所以需要明确下。
至于为什么选开盘价而不是暂停上市前的收盘价，本鹰认为在暂停前已经过一段时期的预警，导致可能出现超跌的情况，同时也没有重组的预期，那么价值跟重组时参与重组的投资者预期和付出的投资成本并不一致，甚至相差很多。而重组后恢复上市的开盘价虽可能比收盘高出很多，但属于市场用脚投票的结果，相对来说更加接近重组的”成本“吧~
营改增后暂停上市后批准恢复上市的就那么几家，是谁给总局出难题呢）
五、拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入，按照“经纪代理服务”缴纳增值税。《国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》（国税发〔1999〕40号）停止执行。
（鹰注：这个拍卖行业增值税政策变化还是挺大的。
原来按1999年40号规定，拍卖行要对拍品成交价+佣金全额按3%纳税。
按照本条新规定的话只需要对佣金部分按6%（小规模简易征收3%）来缴税即可。不再区分佣金是来源于买方还是卖方。也不再需要对成交价缴税。对于价值较高的拍品来说税负下降明显。
另外这样计税，增值税销售额更是大幅降低！每年佣金销售额不超过500万的话就不用再办理一般人，直接按小规模的3%缴纳即可！如果按最高5%的佣金比例来算，增值税税负直接下降95%！）
六、一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
（鹰注：如果说前几条是特殊行业、特殊业务，影响面小，那么这第六条影响范围就很广了！我们分开讨论。
首先这第一段前半句扒的是国家税务总局公告【2017】11号（下文简称11号文）的第一条。仍然强调的是自产！后半句是新的，将11号文中给电梯行业的扩大到了所有销售自产机器设备的企业！终于不再偏心眼~
举例：卖一台设备不含税价100万，安装费1万，则设备按16%交16万增值税，安装费简易征收按3%交0.3万增值税！）
一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
（鹰注：本段将上面的政策扩大到了外购后销售，不再仅是自产！比如现在热销的空调，电器商场销售空调同时提供安装，只要分别核算空调和安装费，那么也可以按照上面的例子交。
提示：目前仅限机器设备！！！家具什么的不行？？？之前所得税司那奇葩的“设备器具=建筑物以外的固定资产”的思路货劳司不准备借鉴下？
有意思的是，总局还说了句“按照兼营的有关规定”，呵呵。如果销售外购机器设备同时提供安装服务，按照你总局之前的规定，那就是“一项销售行为”，是属于混合销售，那就不能分开缴税。除了有些地方政策明确了一个合同分别注明销售货物和安装费的可以按兼营缴税以外，很多地区还依旧按照总局的规定安混合销售缴税呢，这两年多缴多少啊。
过去就不提了，各位亲注意，以后无论是销售自产的还是外购的机器设备，同时提供安装服务，只要你分别核算，比如合同协议分别注明价格、发票分两行、账目明细科目加以区分等，那就可以各算各的！安装还可以简易征收！提示风险：分配价格尽量公允，不要估计占便宜。
简易总局还是回到之前营改增文件的“混业经营”算了~）
纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。
（鹰注：又是把11号文中电梯专享的政策扩大到所有需要安装的机器设备上。
这一段最需要明确加以区分的就是“维护养护服务”与“修理修配劳务”的界限，毕竟二者税率差了10%！！
增值税中对修理修配劳务的解释为“对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。”
而对维护保养增值税暂未给出定义，那就参考下字典了呗“为防止设备性能劣化或降低设备失效的概率，按事先规定的计划或相应技术条件的规定进行的技术管理措施。”强调预防和有计划性。
可见二者区别还是明显的。在总局没进一步将二者划等号之前，还是要加以区分降低风险为好~
分了三段，那么前后之间并未要求是同一纳税人所为，那么意味着甲销售并安装，乙后期负责保养，那么乙也是按照“其他现代服务”来缴税。）
七、纳税人2016年5月1日前发生的营业税涉税业务，包括已经申报缴纳营业税或补缴营业税的业务，需要补开发票的，可以开具增值税普通发票。纳税人应完整保留相关资料备查。
（鹰注：本来到去年底，除房开企业以外不允许再补开了。看来这半年各局没少受折磨。毕竟这么大个国家，千万家企业几十年积攒的问题不是总局定个时间点就全能处理完的。其实既然只能开普票，作用无非就是所的税前扣除凭证、做账审计依据、司法证据等，各部协调下就好了~估计是与其协调开证明，还不如补票方面呢）
本公告自发布之日起施行,《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）第二条和《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第四条同时废止。此前已发生未处理的事项，按照本公告的规定执行。2016年5月1日前，纳税人发生本公告第四条规定的应税行为，已缴纳营业税的，不再调整，未缴纳营业税的，比照本公告规定缴纳营业税。（鹰注：处理限售股能补营业税，说明其他之前没交营业税的也还能再补嘛~）
特此公告。
国家税务总局
2018年7月25日